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技術成果投資入股所得稅遞延納稅政策幾個問題解析
云南百滇稅務師事務所有限公司 2024-01-23

原創 萬偉華


技術成果投資入股所得稅遞延納稅政策非常特殊,“經國務院批準”,而不是根據企業所得稅法及實施條例、個人所得稅及實施條例的規定實施的,與現有的非貨幣性資產投資和特殊性稅務處理都有相同或不同的地方,綜合了這兩種遞延納稅的特點:


1)非貨幣性資產投資分期5年確認資產轉讓所得。技術成果投資入股遞延至股權轉讓時確認股權轉讓所得,投資當期或股權轉讓時不再需要按非貨幣性資產投資確認資產評估增值溢價的所得。技術成果投資入股遞延納稅采用了特殊性稅務處理計稅基礎的方式,投資取得的股權的計稅基礎以技術成果原計稅基礎確定。


《國家稅務總局所得稅司下發股權激勵和技術入股個人所得稅政策口徑》:企業和個人以技術成果投資入股,遞延納稅的規定使兩個征稅環節合并,簡化了納稅操作。


技術成果投資入股遞延納稅計稅方法為“轉讓股權時,按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅?!?,結果與特殊性稅務處理一樣,即股權轉讓收入減去股權計稅基礎(以技術成果原計稅基礎為股權計稅基礎),不應分解為(股權轉讓收入減去調整后的股權計稅基礎(技術成果公允價值))+(技術成果轉讓所得(技術成果公允價值)-技術成果原值),匯算清繳時不需要分別填報股權轉讓所得和技術成果轉讓所得,只需要全額計入股權轉讓所得填報。


非貨幣性資產投資的稅務處理中,當期應將非貨幣性資產轉讓產生的收入計入當期收入總額,后期股權轉讓時將股權轉讓收入計入股權轉讓當期的收入總額。技術成果投資入股的稅務處理中,當期應不需要將非貨幣性資產轉讓產生的收入計入當期收入總額,后期股權轉讓時將股權轉讓收入計入股權轉讓當期的收入總額。


企業投資人技術成果投資入股取得的股權,后續在股權收購、合并、分立、劃轉等適用特殊性稅務處理情況的時候,應以股權計稅基礎(以技術成果原計稅基礎為股權計稅基礎)為重組后的股權計稅基礎。


技術成果投資入股“持有遞延納稅的股權期間,以該遞延納稅的股權再進行非貨幣性資產投資的,應在當期繳納稅款?!?。投資人以技術成果投資入股取得的股權再次非貨幣性資產投資的,不可以適用分期5年納稅政策,應按股權公允價值和計稅基礎(以技術成果原計稅基礎為股權計稅基礎)于當期一次性確認股權轉讓所得。


2)與非貨幣性資產投資一樣,被投資企業取得資產按資產評估價值確認計稅基礎和攤銷,而特殊性稅務處理按原計稅基礎攤銷。


對投資者可以遞延納稅,對接受投資企業可以按公允價值稅前扣除,過去的稅收政策也有此類模式,均存在很大的避稅空間,最后被取消。規定明確“企業接受技術成果投資入股,技術成果評估值明顯不合理的,主管稅務機關有權進行調整?!?。


2024年7月1日實施的新公司法要求注冊資本限期實繳,部份企業考慮通過適用此項政策以技術成果實繳,同時享受遞延納稅政策,技術的評估價值與購置價值差異較大,需注意價格不合理的稅務部門可以進行調整。


3)規定明確以技術成果所有權投資,不包括使用權,技術成果所有權需要讓渡給被投資企業。


適用于個人或查賬征收的居民企業投資境內居民企業。投資企業為核定征收的不可以適用遞延納稅,不需要考慮被投資企業是否是核定征收還是查賬征收。


“企業或個人可選擇繼續按現行有關稅收政策執行,也可選擇適用遞延納稅優惠政策?!睂τ谄髽I和個人來說,規定中的現行有關政策指的是非貨幣性資產分期遞延納稅,技術成果投資入股可以選擇適用非貨幣性資產分期遞延納稅,也可以適用技術成果投資入股遞延納稅政策。規定的現行政策不包括適用59號、劃轉等特殊性稅務處理。


“企業或個人選擇適用上述任一項政策,均允許被投資企業按技術成果投資入股時的評估值入賬并在企業所得稅前攤銷扣除?!?,技術成果投資入股是非貨幣性資產投資的特殊情況,被投資企業取得投入資產的計稅基礎以公允價值入賬,不需要考慮投資方資產轉讓所得是否延期確認。前提是被投資企業支付的對價全部為股權,《國家稅務總局所得稅司下發股權激勵和技術入股個人所得稅政策口徑》:若被投資企業支付的對價除股權外,還有現金,則不能選擇遞延納稅。


4)個人以技術成果入股的個人所得稅處理中,與非貨幣性資產投資以公允價值計量不同,與技術成果入股企業所得稅的稅務處理類似,采用了類似企業所得稅特殊性稅務處理的計稅方式,個人以技術成果投資入股不確認財產轉讓所得,按技術成果原值確定為取得股權的財產原值,實際就是個人所得稅的特殊性稅務處理。


5)《技術成果投資入股個人所得稅遞延納稅備案表》填報說明:本表適用于個人以技術成果投資入股境內非上市公司并選擇遞延納稅的,被投資公司向主管稅務機關辦理相關個人所得稅遞延納稅備案事宜時填報?!?/span>


技術成果入股政策只適用于投資非上市公司股權或股票(未上市的股份公司),不包括上市公司股票或者新三板掛牌公司股票?!?/span>


個人因技術成果投資入股取得股權后,非上市公司在境內上市的,處置遞延納稅的股權(包括上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股)時,按照現行限售股有關征稅規定執行。對個人轉讓限售股取得的所得,按照“財產轉讓所得”,適用20%的比例稅率征收個人所得稅,股票轉讓收入減去股權財產原值(以技術成果原值為股權財產原值、限售股原值)和合理稅費后的差額計算繳納所得稅??劾U義務人由被投資企業轉移到證券機構,“扣繳義務人轉為限售股轉讓所得的扣繳義務人(即證券機構),實施股權激勵的公司、獲得技術成果的企業只需及時將相關信息告知稅務機關,無需繼續扣繳遞延納稅股票個人所得稅。個人股票原值仍按101號文件規定確定,也就是說,轉讓的股票來源于股權激勵的,原值為其實際取得成本;來源于技術成果投資入股的,原值為技術成果原值。若證券機構扣繳的個人所得稅與納稅人的實際情況有出入,個人需按照《財政部國家稅務總局 證監會關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2009〕167號)規定,向證券機構所在地主管稅務機關申請辦理稅收清算?!?/span>


個人或企業以技術成果投資入股取得上市公司股票,應確認非貨幣性資產頭投資所得,可以適用分期確認所得納稅政策,不可以適用遞延至股權轉讓納稅政策。


個人以技術成果投資入股取得的上市公司股票或新三板掛牌公司,不屬于應交個人所得稅的限售股或原始股,不適用技術成果入股政策,股票轉讓無需繳納個人所得稅。

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