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子公司員工參加母公司建立的股權激勵計劃,企業所得稅扣除、研發費用加計扣除
云南百滇稅務師事務所有限公司 2024-01-22

杭州??低晹底旨夹g股份有限公司、杭州??禉C器人股份有限公司、杭州螢石網絡股份有限公司相關資料


??低暤淖庸竞?禉C器人、螢石網絡的員工參加了??低暋?016年股權激勵計劃”、“2018年股權激勵計劃”、“2021年股權激勵計劃”及??低暩队媱?,構成股份支付。


(1)兩次股權激勵計劃授予限制性股票的激勵對象包括??低暭捌渥庸?、分公司的高級管理人員、中基層管理人員、核心技術和骨干員工。??低晢T工激勵計劃授予日權益工具的公允價值根據授予日股票價格及限制性股票的鎖定期成本確定,可行權權益工具數量根據各解鎖期的業績條件估計確定。公司的母公司授予公司員工的股份支付交易,公司沒有結算義務,將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理(公司員工參加??低晢T工激勵計劃獲得的??低暀嘁婀ぞ撸?。


(2)??低暩队媱澋膮⑴c對象為符合《跟投管理辦法》規定的??低暭叭Y子公司、創新業務子公司的中高層管理人員和核心骨干員工。??低暩队媱澥谟枞諜嘁婀ぞ叩墓蕛r值主要為以收益法評估確定的創新業務子公司的股權價值,可行權權益工具數量根據各解鎖期的業績條件估計確定。在確定股份支付費用金額時,管理層需要選擇適當的估值模型,估計關鍵參數(包括所投資的創新業務子公司的預測期收入增長率、毛利率、折現率等)以及結合歷史離職率等信息估計可達到行權條件的權益工具的數量。子公司??禉C器人、螢石網絡已經根據《企業會計準則第11號——股份支付》確認了因??低暩队媱澁a生的股份支付的相關成本或費用,并計入子公司資本公積。


(3)子公司??禉C器人、螢石網絡的股份支付費用按照授予對象的所屬部門及職能分別計入子公司??禉C器人、螢石網絡銷售費用、管理費用、研發費用及營業成本。


(4)德勤華永會計師事務所(特殊普通合伙)關于杭州??禉C器人股份有限公司首次公開發行股票并在創業板上市申請文件的審核問詢函的回復


2022 年 1-9 月研發費用金額增加,但相關加計扣除金額出現減少主要是股份支付費用的賬面確認與稅務上加計扣除的金額和時點均不一致所導致。


報告期內,公司股份支付費用來源于控股股東??低暟l起的限制性股票股權激勵計劃(以下簡稱“限制性股票”)及??低晞撔聵I務跟投計劃(以下簡稱“跟投計劃”),公司作為??低暤淖庸緟⑴c限制性股票和跟投計劃。2021年度和2022年1-9月,公司因限制性股票及跟投計劃產生的股份支付費用部分歸屬于研發費用。


子公司的跟投計劃股權激勵通過跟投平臺實施,不符合國家稅務總局公告2012年第18號《國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》(以下簡稱“第18號公告”)所規定的股權激勵,因此相關股份支付費用不允許稅前列支,亦不允許加計扣除。


針對限制性股票股權激勵,根據第18號公告等相關規定,對股權激勵計劃實行后,需待一定服務年限或者達到規定業績條件(以下簡稱等待期)方可行權的,等待期內會計上按照授予日的公允價格與入股價格計算確認的相關成本費用,不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除,亦不允許加計扣除;在股權激勵計劃可行權后,可根據該股票實際行權時的公允價格與激勵對象實際入股價格的差額及數量計算確定作為工資薪金支出,依照稅法規定進行稅前扣除,其中對于歸屬為研發人員的部分準予加計扣除。綜上,限制性股票的股份支付費用賬面確認與稅務上加計扣除的金額和時點均不一致。于2021年度,限制性股票的2016股權激勵第三批次和2018股權激勵第一批次解除限售、上市流通;于2022年1-9月,僅2018股權激勵第二批次解除限售、上市流通。由于2021年行權日??低暪蓛r較高、可行權的份額較多,以及2016股權激勵第三批次的授予價格較低,2021年允許加計扣除的股份支付費用金額遠高于2022年1-9月允許加計扣除的股份支付費用金額。每年公司申請研發費用加計扣除時聘請安永(中國)企業咨詢有限公司對當年可加計扣除的研發費用金額出具專項鑒證報告,確認研發費用歸屬項目及核算準確性。

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